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【注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)英語專題2：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理】音頻

CPA會(huì)計(jì)英語專題2

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

【CPA會(huì)計(jì)英語】

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CPA會(huì)計(jì)英語專題2

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

一、基本原則

一、持有至到期投資（持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理）

1、持有以公允價(jià)值計(jì)量，其成本計(jì)入。 已按 所支付價(jià)格支付但尚未支付的債券為 。

持有至到期投資按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。 企業(yè)取得投資支付的價(jià)款中包含已到付息期限但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

2. 成本和費(fèi)率的關(guān)系。

企業(yè)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入，計(jì)入投資收益。

①分期付息、到期還本（溢價(jià)債券）

② 到期一次還本付息（溢價(jià)債券）

3. 如果超過持有待售或 ，則不視為持有待售，則應(yīng)按公允價(jià)值出售。（按公允價(jià)值計(jì)入或損失不應(yīng)與與其他三個(gè)不是自由的。）

部分出售或重分類持有至到期投資金額較大到期英語，導(dǎo)致剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余部分重新分類為持有至到期投資。投資為可供出售金融資產(chǎn)。 資產(chǎn)并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得與其他三類金融資產(chǎn)重分類，且其他三類金融資產(chǎn)不得隨意重分類。）

假設(shè)轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于持有至到期債券的賬面價(jià)值，則記入 OCI：

4、持有至到期投資（持有至到期投資的處置）

假設(shè)處置時(shí)的公允價(jià)值大于持有至到期投資的賬面價(jià)值，則計(jì)入投資收益：

二. （金融資產(chǎn)減值處理）

于資產(chǎn)負(fù)債表日，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值的金額或損失外，有發(fā)生的，予以扣除。

資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

1、發(fā)生減值時(shí)

2、減值恢復(fù)時(shí)（減值轉(zhuǎn)回后的HTM投資賬面價(jià)值不高于假設(shè)不發(fā)生減值的賬面價(jià)值）

2. 例題

A公司于2011年1月2日從證券市場(chǎng)購買了B公司于2011年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為4年，票面利率為10%。 利息于每年年底支付，本金到期。 兌付期限為2014年12月31日。A公司購買的債券面值為1000元到期英語，實(shí)際支付價(jià)款為1066.24元。 A公司購買后，分類為持有至到期投資。

(P/F,9%,4)=0.7084,(P/A,9%,4)=3.2397

(P/F,7%,4)=0.7629,(P/A,7%,4)=3.3872

【需求】對(duì)A公司進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

【分析】

1.英寸

鑒于：

1 066.24＝1 000×(P/F,r,4) + 100×(P/A,r,4)

r＝8%

【入口】

2. 中文分析

假設(shè)實(shí)際年利率為r, 1 066.24 = 1 000 × (P/F, r, 4) + 100 × (P/A, r, 4)

分析表明：r=8%

[條目]（AC代表攤余成本）

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