國際財務報告準則第16號實施后審議啟動！2025年8月8日前全球征詢
更新時間：2025-11-19 15:05:35作者：佚名
有關單位：
2025年6月17日，國際會計準則理事會發布一項文稿，稱作意見征詢稿，它是關于《〈國際財務報告準則第16號——租賃〉實施后審議（意見征詢稿）》的，就《國際財務報告準則第16號租賃》開展的各方面情況征求意見，其中包括總體評價、信息有用性、實施成本、過渡規定以及與其他會計準則的銜接問題等，面向全球利益相關方征求。
為能深入地參與到國際財務報告會計準則的制定過程當中，促使國際財務報告會計準則的修訂完善能夠更優質地契合我國利益相關方的需求，煩請貴單位組織人就意見征詢稿提出意見，須在2025年8月8日以前把書面意見反饋給我們。反饋意見要依據意見征詢稿里所羅列的問題，結合我國的實際情形提出意見以及建議。我們會在對各方意見進行整理、匯總以及分析的基礎之上，向國際會計準則理事會反饋意見。
意見征詢稿之中文簡介能夠于財政部網站會計司子站（）的“工作通知”欄目那兒進行下載，英文原文同樣能夠于會計準則委員會官方網站（）的“工作通知”欄目那兒進行下載。中文簡介僅僅是供參考所用的，要是存在與英文原文不一樣的地方，那就得以英文原文作為標準了。
聯 系 人：會計準則委員會研究處 鐘冰
電子郵箱：
附件包含，其一，《〈國際財務報告準則第16號——租賃〉實施后審議（意見征詢稿）》的中文簡介 。
國際財務報告準則第16號，租賃，實施之后的審議，意見征詢稿，英文原文 ，這幾個部分，組合起來 。 ，英文原文 。 ，英文原文 。 。
財政部會計司
2025年6月27日
附件1
關于，此內容由《〈國際財務報告準則第16號——租賃〉實施后審議》所得。其中，該審議有（意見征詢稿）。并且，此為中文簡介 。
2025年6月17日，國際會計準則理事會，也就是以下簡稱的理事會發布了《〈國際財務報告準則第16號——租賃〉實施后審議（意見征詢稿）》，此稿也就是以下簡稱的意見征詢稿，就《國際財務報告準則第16號——租賃》，即以下簡稱的《國際財務報告準則第16號》的總體評價、信息的有用性、實施成本、過渡規定、與其他會計準則的銜接這些問題等向全球利益相關方征求了意見，征求意見截止日期呢為2025年10月15日。
征求意見稿的目的在于對《國際財務報告準則第16號 》那有關規定給財務報表編制者的影響進行評估，還要測定其給財務報表使用者的作用，需評判其施加于審計師的效果，更要考量其帶給監管機構的效應，并且要判斷該效果作用與初始設想是否相符，而這初始設想是理事會制定《國際財務報告準則第16號》時所擁有的。
一、有關背景
理事會在2006年7月的時候，和美國財務會計準則委員會一同啟動了修訂租賃準則的聯合項目，2016年1月就發布了《國際財務報告準則第16號》，美國財務會計準則委員會2016年2月發布了《美國會計準則更新第2016 - 02號——租賃》，往后被編入了《美國會計準則匯編第842號——租賃》。《國際財務報告準則第16號》將理事會先前發表的《國際會計準則第17號——租賃》等內容予以取代，確定了租賃的確認原則，明確了租賃的計量原則，規定了租賃的列示原則，說明了租賃的披露原則，其目的在于保證承租人與出租人給出如實體現租賃交易的會計信息。理事會期望《國際財務報告準則第16號》憑借提升承租人運用的財務杠桿以及資本等指標的透明度來提升財務報告質量，增強企業從事租入資產和借款購買資產這兩種交易之間的會計信息可比性，并且闡述兩種交易之間的經濟差異。
二、意見征詢稿的主要內容
此意見征詢稿里面涵蓋了多方面具體內容，這些內容有關于《國際財務報告準則第16號》的總體評價，有其信息有用性方面的情況，有實施成本方面的情形，有過渡規定方面以及與其他會計準則銜接問題等方面 。
（一）關于總體評價。
《國際財務報告準則第16號》的目的在于保證承租人與出租人給出如實體現租賃交易的會計信息，預期此信息能為財務報表使用者評估租賃交易給企業的資產狀況、財務業績以及現金流量所帶來的影響奠定基礎。為達成這個目標，《國際財務報告準則第16號》引入了單一承租人會計模型，它要求承租人針對幾乎所有租賃依照提供融資的方式來開展會計處理。具體來說，《國際財務報告準則第16號》期望承租人于資產負債表里認定使用權資產以及租賃負債，于利潤表中認定使用權資產之折舊費用與租賃負債所引發的利息費用，于現金流量表中將支付租賃負債本金的部分歸至籌資活動現金流量，把支付租賃負債則會相應的利息部分依照《國際會計準則第7號——現金流量表》來開展會計運作。此外，《國際財務報告準則第16號》沿用那般原租賃準則之下發行人會計模型，也就是說，發行人依舊會把租賃劃分作融資租賃以及亦或是經營租賃，進而分別展開會計處理 。
理事會在2016年1月的時候發布了《〈國際財務報告準則第16號〉影響分析》，在這個分析里，針對《國際財務報告準則第16號》的新規定開展了成本效益分析。理事會持有這樣的觀點，《國際財務報告準則第16號》會生成更能夠據實反映承租人資產以及負債的會計信息，還能夠提升承租人所運用的財務杠桿與資本等指標的透明度。特定來講，理事會預估《國際財務報告準則第16號》會帶來以下益處是其一，能降低投資者以及分析師針對原租賃準則下會計成果予以調整的必要性其二，可減少承租人提供非會計準則信息的這種必要性其三，會提升企業在開展租入資產與借款購買資產這兩種交易之間會計信息具有的可比性其四，對租賃給予透明的信息，讓所有市場參與者能平等地獲取信息 。理事會預料《國際財務報告準則第16號》會給有著重大經營租賃情況的承租人帶來如下實施成本項目，其一為構建財務系統以及會計處理程序，還有財務人員的教育培訓方面的成本，其二是確定折現率所需的成本，其三是于與外部各方進行溝通解釋時所產生變動的成本。
理事會前期收到初步反饋意見，這些意見表明，財務報表使用者、監管機構、審計師以及會計準則制定機構都覺得《國際財務報告準則第16號》達成了預期目標，可以提高財務報告質量，然而部分財務報表編制者卻仍發覺在準則應用上存在挑戰，具體有，一些財務報表使用者覺得租入資產以及融資購買資產的現金流量信息缺乏可比性，在一些情形下職業判斷的運用致使財務信息可比性降低；許多財務報表使用者認為《國際財務報告準則第16號》和《美國會計準則匯編第842號——租賃》之間的差異致使分析復雜性與成本增加；許多財務報表使用者認為過渡規定讓分析復雜性增加；許多財務報表編制者認為《國際財務報告準則第16號》的實施成本超出預期，特別是在初始計量或者重新計量租賃負債時段的實施成本較高。雖有前述那些擔憂以及關切存在，然而大多數，也就是Most，利益相關方提議對于《國際財務報告準則第16號》不進行重大的修訂。
此次意見征詢開展后，理事會期望知曉利益相關方對于《國際財務報告準則第16號》持有怎樣的觀點，以及擁有何種相關經驗，進而據此評估《國際財務報告準則第16號》在整體上是不是像預期那樣運行。
（二）關于承租人運用判斷所產生信息的有用性。
規定明確了《國際財務報告準則第16號所含內容》，當中有承租人確認使用權資產時所用折現有關規定，有承租人初始計量該資產時所用折現有關規定，有租賃期在其中相關認定規定，還有可變租賃付款額在其中相關規定 。
理事會前期收的初步反饋意見顯示，《國際財務報告準則第16號》下租賃期判斷、折現率確定以及可變租賃付款額會計處理在實務運用中有困難，具體如下：其一，租賃期方面，諸多利益相關方（主要是會計準則制定機構與財務報表編制者）指出租賃期確定涉及復雜判斷；部分財務報表使用者指出在一些案例里租賃期確定所涉判斷使財務信息可比性降低，《國際財務報告準則第16號》下租賃期判斷結果與財務報表使用者預期不同。二是關于租賃負債初始計量所用的折現率呀 ，利益相關方指出租賃內含利率不可直接觀察噢 ，并且不易獲得呢 ，其中的一些利益相關方指出增量借款利率的確定涉及重大判斷呀 ，這可能導致類似合同下的折現率不同哦 ，或者折現率無法反映承租人的增量借款利率呢 ；一些財務報表使用者指出在一些案例中折現率的確定降低了財務信息的可比性呀 ，但同時其他一些財務報表使用者則認為《國際財務報告準則第16號》下基于折現率規定所確定的租賃負債優于原租賃準則下的會計結果 。三是有關可變租賃付款額，某些利益相關方提到，有時難以判定可變租賃付款額究竟是不是屬于取決于指數或比率的可變租賃付款額，或者是不是屬于與未來業績相關聯的可變租賃付款額，又或者是不是實質固定的租賃付款額；個別財務報表使用者針對可變租賃付款額適用不同的會計處理表明了擔憂，特別是在承租人對于納入租賃負債計量里的可變租賃付款額以及不納入租賃負債計量里的可變租賃付款額這兩類不同的可變租賃付款額沒有披露充足信息的時候。
經由此次意見征詢，理事會期望知悉上述規定關聯的判斷有無對信息有用性造成影響，以及財務信息在質量與可比性提高方面是否顯著低于預期。于信息有用性層面，要是承租人運用判斷產出信息的有用性顯著低于預期，理事會還想知道怎樣提升信息的可比性。在可比性這方面，理事會所欲探討的是，利益相關方對可比性的憂慮是源于規定不夠清晰確切，還是因為會計結果差異體現了企業各異的事實與情形 。
（三）關于承租人的租賃相關現金流量信息的有用性。
對于承租人而言，《國際財務報告準則第16號》針對其租賃相關現金流量信息的列示，作出了進一步明確規定。此外，該準則還對租賃相關現金流量信息的披露，作出了明確規定。
理事會前期收到初步反饋意見，這表明多數利益相關方覺得《國際財務報告準則第16號》提升了會計信息透明度及質量，然而一些利益相關方（涵蓋一些財務報表使用者與編制者）對承租人關于租賃相關現金流量的列示和披露表達擔憂，具體如下：其一，承租人于現金流量表中列示的租賃相關現金流量信息，對財務報表使用者進行分析而言較為復雜；其二，盡管《國際財務報告準則第16號》要求企業披露現金流出總額，可部分企業并未披露，財務報表使用者只能將使用權資產的折舊費用以及租賃負債所產生的利息費用用作替代。那些利益相關方給出建議，建議理事會去考慮下面這些舉措：其一，要讓企業去提供跟租賃初始確認有關聯的非現金交易信息；其二，要求企業把總現金流出劃分成本金部分以及利息部分；其三，把一些租賃的現金流量標示為經營活動現金流量貝語網校，目的是能夠更好地展現交易的經濟實質，就像一些零售和電信行業的財務報表編制者所反映的那樣，對于零售場地等只能租入而沒辦法買入這種情況，也就是說這一類租賃屬于經營活動。
經由此次意見征詢之后，理事會期望弄清楚承租人所列出或者披露的、跟租賃有關聯的現金流量信息，是不是如同預先設想的那般得到了提高。利益相關方給予的反饋，同樣會對理事會著力開展現金流量表以及相關事項項目有所助力，與之相關的問題大概率在這個項目里能夠被加以解決。
（四）關于承租人實施計量要求的成本。
被稱作《國際財務報告準則第16號》的準則內容國際財務報告準則，明確規定了租賃活動中負債后續計量的要求，明確規定了租賃負債重新計量的要求，明確規定了租賃變更等方面的要求。理事會在前期的時候，收到了初步反饋意見，這些意見表明，存在這樣一種情況，那就是關于租賃負債后續計量所用到的折現率，一些利益相關方指出，承租人士在重新計量租賃負債的時候，確定修訂后的折現率存在較高成本。首先，是關于租賃負債后續計量這方面。然后，一些和利益相關的方，對于租賃負債后續計量要求，表達出了成本效益相關的擔憂。具體而言，涵蓋了這些：在部分行業之中，租賃負債的重新計量以及租賃變更頻繁地出現，實施成本是比較高的。還有，一些規定實施起來難度較大，像在某些租賃負債重新計量以及租賃變更情形里，承租人很難確定那些究竟該調整使用權資產的金額，以及計入當期損益的金額各是多少。再者，租賃負債頻繁地重新計量，并沒有提高財務信息的透明度，而且有可能并不重要。最后，取決于指數或者比率的可變租賃付款額發生變動的時候，其會計處理帶來了較高的成本 。
本會借助這項意見征求一事，期望知曉租賃負債的計量規定是否致使施行成本顯著高于預先推測，并且期望利益相關的各方給出能夠削減成本然而又不會顯著影響財務信息有用程度的優化建言 。
（五）關于未來過渡規定的潛在改進。
《國際財務報告準則第16號》，在2019年1月1日開始生效，并且還提出了些許簡化規定以及實務變通，目的是去降低企業實施成本。關于過渡規定這一方面，《國際財務報告準則第16號》要求承租人采用追溯調整法或者簡化的追溯調整法。
協會前期所收取的初步回饋看法顯示了，利益有關方覺得上述那兩種過渡規定的辦法皆得到了運用，當中單純的追溯調整法運用更為廣泛。多數財務報表使用者表明企業給出了充足資訊，能夠協助其領會《國際財務報告準則第16號》對企業的財務狀況、財務業績以及現金流量的作用；然而，一些財務報表使用者表明過渡規定的選擇權、實務變通以及不同會計處理辦法影響了其估值模型的應用且造成了繁雜的數據分析。
經由此次意見征求詢問以求知曉其情況，理事會期盼明晰怎樣去改善往后別類會計準則的過渡規則。
（六）涉及到《國際財務報告準則第 16 號》，以及它和別的會計準則之間的銜接情況。
涉及《國際財務報告準則第 16 號》，以及《國際財務報告準則第 9 號》，有關租金減讓會計處理方面的銜接 。
曾討論出租人怎樣去處理租金減讓會計問題的，是國際財務報告準則解釋委員會，也就是以下簡稱的解釋委員會。在這類交易當中呢，只是承租人被給予了租金減讓，其他租賃條款并沒有發生變更 。在會計處理這一方面，承租人有可能依據《國際財務報告準則第16號》里租賃變更的相關規定，把租賃負債減少所產生的影響計入到使用權資產的賬面價值當中；承租人也有可能依照《國際財務報告準則第9號——金融工具》（也就是《國際財務報告準則第9號》）對租金減讓相關的租賃負債進行終止確認，并且將影響計入到當期損益當中為了這個情況，解釋委員會建議理事會針對該問題去進行澄清。理事會前期所收到的初步反饋意見表明這個問題依舊有待于明確。
資產轉讓在售后租回交易里，是否屬于銷售的這種情狀，被《國際財務報告準則第16號》以及《國際財務報告準則第15號》進行銜接 。
于《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》（也就是以下簡稱為《國際財務報告準則第15號》）展開實施后審議期間，利益相關方提出建議，建議理事會針對評估售后租回交易里資產轉讓究竟是否屬于銷售這一情況，提供更多的指引以及示例。理事會做出決定，把該問題留存至《國際財務報告準則第16號》實施后審議環節，以便進一步聽取意見。理事會前期所收到的初步反饋意見顯示，在某些情形之下，依據《國際財務報告準則第15號》來評估售后租回交易中資產轉讓是否屬于銷售，依舊存在困難。
關于售后租回交易之中的損益確認，存在于《國際財務報告準則第16號》里頭，同時也在《國際財務報告準則第15號》之中，它們二者有著銜接關系，此為第3點。
根據《國際財務報告準則第16號》，在售后租回交易里，若資產轉讓屬于銷售，那么賣方兼承租人僅針對轉讓給買方兼出租人的權利，來確認相關利得與損失。理事會前期收到了初步反饋意見，這些意見顯示，此規定和《國際財務報告準則第15號》等其他會計準則下全額確認損益的規定并不一致。另外，售后租回交易中使用權資產以及租賃負債的計量，和一般租賃（非售后租回）所產生的使用權資產與租賃負債的初始計量有所不同。
憑借此次意見征詢，理事會期望圍繞上述三個問題，去知曉《國際財務報告準則第16號》跟《國際財務報告準則第9號》、《國際財務報告準則第15號》等會計準則的銜接狀況，以及是不是對會計信息有用性造成重大影響 。
三、征求意見的主要問題
（一）問題1：《國際財務報告準則第16號》的總體評價。
您覺得，《國際財務報告準則第16號》有沒有達成它的目標呢，就是所提到的見意見征詢稿英文原文第9頁的那個目標，它的核心原則是不是清晰的呀？要是不是的話，麻煩解釋一下緣由哦。
以您的看法而言，租賃財務信息，其質量以及可比性方面的總體改進情況，是否跟理事會所預期的情形大致相符呢？要是您覺得總體改進明顯低于預期，煩請闡釋一下緣由。
3.您思考應用這些要求，以及審計這些要求、監管這些要求的總體持續成本，是否跟理事會的預期大致相符呢？倘若覺得整體持續成本明顯高過預期，那就請說明緣由，您會怎樣建議理事會去降低這些成本，還有您的建議會怎樣對《國際財務報告準則第16號》的效益產生影響呢？
《〈國際財務報告準則第16號〉影響分析》講述了該準則預想或許產生的影響，且包含效益，還涵蓋實施以及持續成本。
（二）問題2：關于承租人運用判斷所產生信息的有用性。
1. 您是不是認同承租人憑借判斷而產生的財務信息的有用程度在大體上契合理事會的預想呢？要是您覺得承租人的判斷對財務信息的有用性有著明顯的負面作用，那就請闡釋一下緣由。
針對《國際財務**報告**準則第16號》這一準則，您難道是否認其要求未能為企業做出妥善恰當的判斷提供清晰明白準確且充足十足充裕的基礎，與此同時，難道會認為這些要求不能夠持續一貫始終如一地加以應用嗎？要是您持否定態度，那么請您闡釋說明其中的緣由。
要是您覺得，理事會應當提升因為承租人運用判斷而得出的財務信息的有用性，那就請對以下這些內容作出解釋：
您提議理事會針對相關要求做出怎樣的修訂，以及解決方案的效益怎樣會超越成本，或者。
（2）哪些關于承租人運用判斷的額外信息，您建議理事會要求企業披露，（以及效益將如何超過成本）。
（三）問題3：關于承租人的租賃相關現金流量信息的有用性。
您同不同意，承租人所列示和披露的、跟租賃相關的現金流量財務信息的質量提升，以及可比性增強這兩方面，基本上是符合理事會預期的呢？假如您覺得這個提高顯著低于預期，那請解釋一下緣由。
（四）問題4：關于承租人實施計量要求的持續成本。
您是不是認同，《國際財務報告準則第16號》里運用計量要求的持續成本，跟理事會的預期大體是相符的呢？要是您覺得持續成本明顯高于預期，那就請說明一下緣由，還要考量企業特定的事實以及情況，像信息技術解決方案這類，是怎樣讓這些成本有所增加的呢？
若您覺得持續成本明顯高于所預期的，那請闡釋您提議理事會怎樣在不會對租賃財務信息的有用之性造成顯著負面作用的情形下，去削減這些成本呢。
（五）問題5：關于未來過渡規定的潛在改進。
依照您針對《國際財務報告準則第16號》所具有的過渡經驗，您是不是提議理事會于后續的準則制定項目里在規定過渡要求之際選用別樣的做法呢？要是這樣的話，請闡釋您的想法會怎樣去保障以下這些目標：
財務報表的使用者，具備充足的信息，用以知曉新要求，對企業財務業績，所產生的影響，對企業財務狀況，所造成的影響，以及對企業現金流量，所帶來的影響；并且。
2.財務報表編制者可以在首次實施新要求時適當降低過渡成本。
（六）問題6，是和《國際財務報告準則第16號》影響進行評估有關聯的其他方面的問題。
1.關于《國際財務報告準則第16號》與其他會計準則的銜接。
《國際財務報告準則第16號》當中，涉及到租金減讓會計處理相關的銜接問題，《國際財務報告準則第9號》里也存在租金減讓會計處理的銜接問題 。
①您觀察到此類租金減讓的頻率如何？
您有沒有觀察到，對于此類租金減讓，承租人的會計處理呈現出多樣性，這種租金減讓已經或者您預計將會對報告金額造成重大影響，進而使得信息的有用性降低了呢？
③要是您覺得理事會應當采取行動去進行澄清，那就請描述您所提出的解決方案，還要解釋該解決方案所具備的效益將會怎樣超過成本。
（2）《國際財務報告準則第16號》，與《國際財務報告準則第15號》國際財務報告準則，對售后租回交易里呢，涉及資產轉讓到底是不是銷售的這一情況的銜接 。
①您觀察到，在評估售后回租交易里，判斷資產轉讓算不算銷售時，存在困難的頻率是怎樣的呢？
②您有沒有察覺到，作為賣方同時又是承租人的一方，在對控制權轉移進行評估時存在著不同的情況，這些評估是不是已經，或者您預計會不會對報告金額形成重大的影響，進而使得信息的有用性有所降低呢？
③要是您覺得理事會理應采取舉措，幫扶身為賣方暨承租者的一方，去判定資產轉讓是不是合乎銷售范疇，那就請描述您所提出來的解決辦法，并且闡釋該解決辦法的效益會怎樣超越成本。
其（3），《國際財務報告準則第16號》，以及《國際財務報告準則第15號》，涉及售后租回交易里損益確認的銜接 。
您是不是表示認同，賣方同時身為承租人，僅僅針對轉讓給買方且身為出租人的權利，去確認有關利得以及損失，也就是確認部分損益，進而產生了有用的信息呢？
②自從理事會發布了《國際財務報告準則第16號》之后，您察覺到哪些新的證據或者論據呢？用以表明確認部分損益規定的成本，以及由此而產生的信息的有用性，與預期有著顯著的差異嗎？
③要是您覺得理事會應當對改進確認那部分損益規定的成本效益平衡有所作為，那就請把您所提出的解決辦法進行描述，。
2.其他問題。
您覺得理事會是不是還應當去審議別的，作為在《國際財務報告準則第16號》實施之后審議所構成部分的那些事項呢？若情況是這樣的話，那就請考慮意見征詢稿英文原文第5頁所講的實施后審議的目標，并且解釋一下其中的緣由吧。
理事會向利益相關方作建議，當利益相關方回答上述所提及的問題時，利益相關方要去參閱意見征詢稿英文原文里第７至第8頁這兒存在的“回答問題指引”的相關內容，而這具體涵蓋著以下這些方面方面的內容：
請財務報表編制者，先思索您所擁有的企業是以怎么樣的方式去針對租賃展開會計處理，之后再來回答問題 。
審計師，請考慮您所審計的財務報表，再回答問題。監管機構，請考慮您所監管的財務報表，再回答問題。財務報表使用者，請考慮您所使用的財務報表，再回答問題。
4. 理事會不期望您去開展詳細的調查以回答問題，所以在給出答案之際，您要借助運用《國際財務報告準則第16號》的經驗，或者使用依該準則生成的信息，去考量已然存在的問題與擔憂。
附件2：
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